VAT Moss: как платить НДС на цифровые товары и услуги в EC

Статья обязательна к прочтению тем, кто имеет отношение к реализации цифровых услуг или товаров в Европейском Союзе: книги, музыка, фильмы, ПО, онлайн-игры, онлайн-обучение и т.д. Уже пять лет в Евросоюзе работает новое законодательство о VAT (НДС) для B2C продаж цифровых услуг или товаров.

Что было «до»?

До введения новых правил, европейский НДС начислялся по ставке страны регистрации компании. Сейчас эта ставка зависит от страны потребителя, и может колебаться в диапазоне от 17 до 27%.

VAT MOSS – единый порядок отчета по всем Европейским цифровым продажам. После тщательного анализа положения с корпоративными налогами, Великобритания и ЕС осознали, что крупные продавцы цифровых товаров, вроде eBay или Amazon, недоплачивают VAT-налог. 

Крупные диджитал-продавцы жульничали: проходили регистрацию в юрисдикциях с минимальным НДС и платили этот налог по месту своей регистрации, а не месту расположения потребителя. ЕС решает принять Директиву, которая кардинально изменила взгляд на налогообложение диджитал товаров. С момента начала работы Директивы ставка НДС считается и платится в зависимости от места нахождения потребителя, а не места регистрации продавца, как это было раньше. 

Новые правила больше повлияли на мелких и средних онлайн-продавцов, чем на крупные корпорации с гигантским доходом и отделами бухгалтеров. Основная проблема была не в изменении ставок НДС, а в том, что отчеты пришлось бы сдавать во множестве стран Европейского Союза. Решением стала система VAT MOSS (Mini One Stop Shop), которую ввели в ЕС в 2015 году.

B2C продажи и ограничения

Ранее ставка VAT имела прямую зависимость от количества продаж в Евросоюзе и места регистрации продавца. Если компания продавала свою диджитал-продукцию на территории Евросоюза на сумму меньше чем 10 тысяч евро в год, то могла взимать ставку НДС по месту своей регистрации (Directive 2017/2455, Article 1, point (1))

Схема налогообложения проста: компания регистрируется в своей стране, удерживает налог с клиентов по местной ставке и отчитывается в своей стране. Но это лишь до того, пока компания не продаст свой продукт более чем на 10 тысяч евро, далее она должна взимать ставку НДС тех стран, где находятся ее потребители. Великобритания зафиксировала пороговую сумму на уровне 8 818 фунтов-стерлингов.

С 1 января 2021 года пороговый принцип в 10 тысяч евро действует и для оказания электронных услуг (E-Commerce Package, принятый 5 декабря 2017).

Не европейские компании используют более простое правило: при B2C продажах НДС считается по ставке страны потребителя. Это правило распространяется на любые цифровые товары и услуги.

VAT MOSS в деталях

Система MOSS минимизирует расходы и административную нагрузку на бизнес, который предоставляет необлагаемым лицам телекоммуникационные, радиовещательные и цифровые услуги. Продавец может пройти простую регистрацию в MOSS, особенно если он уже ведет дела в Евросоюзе и, скорее всего, имеет VAT-номер. Если это не европейский продавец, то для регистрации он может выбрать любую страну в ЕС.

В итоге, оказывая В2С услуги для потребителей из ЕС, компания обязана пройти регистрацию и получить номер НДС. 

Для компаний-нерезидентов ЕС VAT MOSS предоставляет гибкие опции: возможность выбрать любую страну ЕС для регистрации, отчетности и уплаты НДС без привязки к странам своих потребителей.

5 простых шагов к работе с VAT MOSS:

  1. Пройдите регистрацию и получите номер VAT (НДС)
  2. Проверьте место проживания клиента
  3. Если нужно, удерживайте НДС
  4. Ведите подробную отчетность и счета
  5. Используйте систему VAT MOSS для отправки декларации по НДС один раз в квартал

Регистрация

Для регистрации в VAT MOSS нужно пройти регистрацию как EU Trader в онлайн-системе любого государства-члена ЕС. Это легализирует бизнес для продажи цифровых товаров на территории Евросоюза. 

  • Если компания расположена в ЕС, она регистрирует НДС внутри своей страны. MOSS будет идентифицировать компанию-налогоплательщика НДС с тем же идентификационным номером НДС, который используется внутри его страны. Существует исключение: если у продавца есть несколько постоянных представительств в ЕС, он может выбрать любую из этих стран для идентификации. Это единственная возможность для резидента ЕС выбрать страну для идентификации НДС.
  • Если продавец не имеет коммерческого или постоянного представительства в Европейском Союзе и находится за его пределами, то он может выбрать любую из 28 стран-членов ЕС для регистрации. Выбранная страна присваивает продавцу индивидуальный идентификационный номер VAT в виде «EUxxxyyyyyz».

Можно ли обойтись без регистрации в VAT MOSS?

Можно, но альтернативная процедура гораздо сложнее: Пройти регистрацию для НДС в каждой стране ЕС, где есть клиент компании; вести учет в соответствии с локальной налоговой политикой; подавать отдельные налоговые декларации в соответствии со сроками каждой страны.

Для наглядности, мы составили сравнительную таблицу применения MOSS и простой локальной регистрации НДС:

Таблица VAT Moss

Проверка

Местоположение клиента определяет ставку НДС, которую нужно применять. Ставки зависят от страны ЕС и колеблются от 17 до 27%. Например, для Кипра ставка VAT составляет 19%, а в Испании, для аналогичного продукта, ставка VAT будет 21%. Соответственно, цена на продукцию или услуги в разных странах будет меняться, и нужно четко понимать, из какой страны покупатель, чтобы применять правильную ставку и не покрывать будущую недостачу из бюджета компании. 

Продавцам необходимы доказательства, подтверждающие местоположение их клиентов:

  • Адрес банка клиента
  • Платежный адрес
  • Страна выдачи кредитной карты
  • IP-адрес покупателя
  • Страна регистрации SIM-карты 

Эти доказательства можно «добыть» при помощи специальных приложений. Для подтверждения налогового соответствия данные нужно хранить не менее 10 лет. Самый лучший вариант — хранение цифровых файлов в облачном хранилище, в учетной записи налоговой программы или другим удобным способом.

Удержание

Если продавец осуществляет B2C продажи в ЕС, ему нужно добавлять НДС к каждой из них. Ставка НДС определяется по стране клиента, также необходимо учитывать исключения из правил (см. пункт 1).

Отчеты

Ведение налоговой отчетности — утомительное, но необходимое занятие. Для правильного учета в период подачи декларации необходимо наличие счета-фактуры НДС по каждой продаже. Это также касается B2B, когда налог не взимается. 

Счета-фактуры нужно хранить пять лет и лучше в цифровом виде. Электронные файлы намного удобнее пересылать, если продавец вдруг получает официальный запрос какого-либо учреждения Евросоюза.

Подача

Независимо от поставок услуг в Европейский Союз, один раз в квартал продавец обязан подавать декларацию с расчетами НДС. Подача происходит через личный кабинет в VAT MOSS («One Stop Shop VAT return»). Если услуг не было, то подается пустая или «нулевая» декларация.

В VAT-декларации должна быть подробная информация об услугах, предоставленных в странах-членах ЕС. Руководство по VAT MOSS («Annex 3 – The mini One Stop Shop return Details») предоставляет детальную информацию о том, какие данные и в каких полях должна содержать VAT MOSS декларация, а также как ее правильно заполнить. По каждой стране-члене ЕС, в которой были продажи, в декларации необходимо отобразить общую сумму товаров или услуг, облагаемую НДС, по стандартной и сниженной ставке НДС, а также сумму НДС по стандартной и сниженной ставке.

Ставки НДС каждого из государств-членов ЕС публикуются Комиссией на официальном сайте.

В декларации отображаются только те страны-члены ЕС, в которых были продажи в текущем отчетном периоде. Например, в первом квартале компания поставляла услуги во Италию и Францию, и эти государства были отображены в декларации. В следующем квартале услуги поставлялись только в Италию, значит Франция декларации за этот период не отображается.

Как все упростить?

Есть программы, которые автоматически определяют и начисляют НДС на цифровые продукты, самостоятельно подтверждают местоположение клиента по одному или нескольким параметрам, выставляют счета в соответствии с местной налоговой политикой, создают структуру финансовых данных и формируют из них отчеты.  

Многие торговые площадки, например, Amazon Kindle Direct Publishing, Bandcamp, Envato берут на себя ответственность за начисление НДС, подтверждение информации о клиентах своих продавцов и прочее. Но это делают далеко не все. Компания-продавец должна подробно изучить политику своей торговой площадки, в противном случае можно неумышленно нарушать законодательство о НДС и попасть под штрафные санкции.