КИК в Российской Федерации

В 2015 году в России был принят закон "О Контролируемых иностранных компаниях", известный как "Закон о КИК", "Закон о деофшоризации".

Закон о КИК направлен на возврат капитала, удержание налогов с нераспределенной прибыли иностранных компаний, контролируемых резидентами РФ.

Россия не стала первой в этом вопросе, ведь такого рода правила существуют во многих странах, среди них Великобритания, Австралия, Канада, Израиль, Италия, США. 

В СНГ тенденцию подхватили Казахстан и Украина.

Определение КИК

Контролируемой иностранной компанией (КИК) называют юридическое лицо, которое контролируется резидентом РФ, но при этом не является налоговым резидентом РФ. 

В реалиях IT бизнеса (99 случаев из 100) — это любая иностранная компания, созданная резидентом РФ.

Под КИК попадают физические или юридические лица, доля участия которых в иностранной организации составляет более 25%.

Схитрить и переоформить бизнес на родственников не получится.

Цитата из закона о КИК:                                                                                                                      Контролируемым лицом признается физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10%, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50%.

ОК, я контролирующее лицо в КИК, что дальше

Нераспределенная прибыль КИК включается в налоговую базу контролирующего лица пропорционально его доле участия в КИК и подлежит налогообложению в России по ставке 13% (для физических лиц) или 20% (для юридических лиц) в том случае, если прибыль КИК составляет более 10 млн рублей, начиная с 2017 года. 

Учитывается не оборот компании, а ее операционная прибыль, другими словами, это то, что остается после вычета издержек из оборота. 

Хранить деньги на счету иностранной компании и не распределять на дивиденды без налоговых последствий уже не получится.

Как рассчитывается прибыль КИК

Прибыль КИК и сумма налога, который должен быть уплачен в России, могут быть рассчитаны:

  • На основании налогооблагаемой прибыли в финансовой отчетности. В зависимости от юрисдикции КИК для расчета прибыли может потребоваться аудиторское заключение.
  • По правилам главы 25 Налогового кодекса. Этот способ означает ведение параллельного финансового учета КИК. В отдельных случаях такой способ расчета может быть выгоднее.

Прибыль КИК — это сумма прибыли этой компании, уменьшенная на величину дивидендов, выплаченных этой КИК в календарном году, следующим за годом, за который составляется финансовая отчетность, и рассчитываемая по правилам ст. 309.1 НК РФ.

Уведомления в налоговую

Уведомлять необходимо:

  • об участии в иностранной компании, если доля участия превышает 10%;
  • о контролируемых иностранных компаниях.

Освобождение от налогов

Прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения, если соблюдается два условия одновременно:

  • Доля пассивных доходов за финансовый год составляет не более 20 процентов. Пассивные доходы определяются согласно с п.4 ст.309.1 НК РФ, где содержится полный список видов пассивного дохода. Доходы, не указанные в этой статье, в целях НК признаются доходами от активной деятельности.
  • Компания зарегистрирована в стране, которая подписала с Россией соглашение по вопросам международного налогообложения и такая страна обеспечивает обмен налоговой информацией.

Также, прибыль КИК не будет облагаться в Российской Федерации налогом на прибыль (для организаций) и НДФЛ, если ее размер не превышает 10,000,000 рублей. 

Кроме этого, прибыль КИК освобождается от налогообложения в следующих случаях:

  1. КИК является некоммерческой организацией, которая в соответствии со своим личным законом не распределяет полученную прибыль между участниками или иными лицами.
  2. КИК зарегистрирована в государстве – члене Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве.
  3. Эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой компании по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций.
  4. КИК относится к активным  иностранным компаниям, активным иностранным холдинговым компаниям или активным иностранным субхолдинговым компаниям.
  5. КИК является банком или страховой организацией, осуществляющей деятельность на основании лицензии или иного специального разрешения.
  6. КИК является эмитентом обращающихся облигаций, организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация.
  7. КИК участвует в проектах по добыче полезных ископаемых, осуществляемых на основании соглашений о разделе продукции, концессионных соглашений, лицензионных соглашений или сервисных соглашений (контрактов), аналогичных соглашениям о разделе продукции.
  8. КИК является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья.

При подаче уведомления о КИК контролирующее лицо обязано документально подтвердить наличие оснований для освобождения прибыли КИК от налогообложения.

Двойное налогообложения прибыли КИК

Сумма налога, исчисленного в отношении прибыли КИК, может быть уменьшена пропорционально доле участия контролирующего ее лица на следующие суммы налога:

  • налоги, уплаченные КИК в соответствии с законодательством иностранных государств и законодательством Российской Федерации (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода);
  • налог на прибыль организаций, уплаченный с прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в Российской Федерации.

Важно помнить о том, что контролирующее лицо обязано документально подтвердить факт уплаты налога с прибыли КИК.

Ответственность

За несоблюдение установленных НК требований в отношении КИК установлена следующая ответственность:

  • штраф в сумме 50000 рублей за неподачу уведомления об участии в иностранной компании (штраф взыскивается в отношении каждой компании, в отношении которой не подано уведомление);
  • штраф в сумме 100000 рублей за неподачу уведомления о КИК (штраф взыскивается в отношении каждой компании, в отношении которой не подано уведомление);
  • 20%-й штраф от суммы такой налоговой недоимки, возникшей в связи с неуплатой налога с прибыли КИК с 2017 года.

Во многих случаях иностранные компании создавались и использовались для оптимизации налогообложения в стране проживания акционера. Долгое время это не создавало бизнесменам из России проблем, так как вероятность получения налоговыми органами необходимой информации для доначисления налогов была иллюзорна мала. 

Мир не стоит на месте, появляются новые инструменты регулирования, новые методы обложения налогами, которые в состоянии ввести в заблуждение даже бывалого предпринимателя, ведущего бизнес не одно десятилетие. 

Берегите себя и свой бизнес!