Как связаны BEPS, КИК и Украина

BEPS, КИК и Украина

В 2013 страны G20 утвердили план BEPS (англ. — "Base erosion and profit shifting"), нацеленный на противодействие размыванию и выводу прибыли из-под налогов. Украина присоединилась к плану BEPS и, чтобы не попасть в "серый" список стран, взяла на себя обязательство поэтапно выполнять план BEPS.

Промежуточная задача — создать прозрачность, прекратить использование бизнесом иностранных компаний для уменьшения налогов.

Украинский Закон №1210 о КИК принят в рамках плана и направлен на возврат капитала, удержание налогов с нераспределенной прибыли иностранных компаний, контролируемых бенефициарами резидентами Украины.

Концепция закона на примере

Тарас Петренко раньше хранил деньги на счете своей кипрской компании и не распределял дивиденды на личный счет. Таким образом, прибыль вроде есть, но налог в Украине с нее не уплачен, так как деньги "лежат на оффшорном счете" компании, а не на личном Тараса.

С 2022 года Тарас должен декларировать наличие иностранной компании и размер ее прибыли. В ряде случаев — платить дополнительные налоги с нераспределенной прибыли компании.

Налог платится исходя из размера прибыли КИК до налогообложения. Вычитаются из этой суммы налоги на прибыль, уплаченные на уровне иностранной компании, и у источника выплаты (withholding tax).

Хитрые юридические схемы

Ранее многие юристы использовали определенные "лазейки" для сокрытия конечного держателя бизнеса: писали трастовые декларации, советовали получать доверенности и тому подобное, но теперь, если резидент Украины будет бенефициаром по счету компании, то обо всех подобных схемах можно забыть. Автоматический обмен налоговой информацией поставит жирную точку, если Украина, конечно, начнет принимать в нем участие, ведь по информации OECD на 2020 год таких планов точно нет.

Как защитить себя

  1. Прочитать Закон о КИК.

  2. Проверить, попадаете ли под действие Закона (спойлер — в конце статьи бонус-тест для проверки).

  3. Рассчитать дополнительные налоговые потери.

  4. Выбрать оптимальную стратегию, например:

    • ничего не менять;

    • ликвидировать иностранные предприятия до конца 2020 года и реструктурировать работу через украинские компании или ФЛП;

    • сменить страну регистрации компании, ведь если там ставка корпоративного налога 13% и выше, а с Украиной подписана конвенция об избежании двойного налогообложения или обмене налоговой информацией, то в ряде случаев налог на КИК можно не платить. 

Как все посчитать

Украинский резидент владеет 100% акций зарубежной компании (КИК) на Кипре. 

Кипрская компания получила прибыль 10,000,000 USD и заплатила корпоративный налог по ставке Кипра в 12,5% — 1,250,000 USD.

Резидент декларирует в Украине прибыль КИК до налогообложения — 10,000,000 USD.

С этой суммы платит налог по ставке 18% + 1,5% (военный сбор) = 19,5%, но за вычетом корпоративного налога, уплаченного на Кипре по ставке 12,5%, то есть 1,950,000 USD минус 1,250,000 USD. В Украине заплатит 700,000 USD.

Налог платится пропорционально доле. Представим, что доля резидента Украины в кипрской компании 50%, вместо 100%. Тогда налог не 700,000 USD, а 350,000 USD.

Освобождение от налогов

Если доход резидента Украины по всем КИК, в которых он акционер, не больше 2,000,000 EUR — прибыль не включается в общий налогооблагаемый доход.

Закон о КИК, грубо говоря, вводит налог для "крупной рыбы", он не коснется владельцев малого бизнеса и молодых стартапов. Но, в текущей редакции, закон однозначно добавит головной боли всем предпринимателям, которые владеют зарубежной компанией.

Помимо этого, если между Украиной и страной регистрации иностранной компании подписан договор об избежании двойного налогообложения (не платить дважды) или обмене налоговой информацией, то налог не платится если:

  • ставка налога в стране регистрации КИК выше 13%;

  • доля пассивных доходов КИК (дивиденды, проценты, роялти, доходы от торговли ценными бумагами, и тд.) не более 50% от общей суммы доходов;

  • акции КИК публично размещены на признанной Кабмином фондовой бирже.

При этом, нужно учесть, что освобождение от налогов автоматически не освобождает от декларирования наличия КИК.

Декларации по личным доходам

Отчетный период для иностранной компании — год, то есть через год после регистрации КИК нужно задекларировать ее прибыль в Украине. 
 
При этом, одновременно с подачей отчета по КИК нужно будет подать годовую декларацию о личных доходах.

39².5.2. Контролюючі особи  зобов'язані подавати звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно із поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.
 
Получается, что собственники иностранных компаний обязаны не только раскрыть финансовые данные по бизнесу за границей, но еще и показать доходы в Украине и заплатить налог.

Уведомления

Резиденты Украины обязаны уведомлять контролирующий орган о:

  • приобретении или отчуждении доли в иностранной компании;

  • начале или прекращении осуществления фактического контроля.

Уведомление направляется в контролирующий орган в течение 60 дней с момента совершения любой из вышеперечисленных сделок. 

Ответственность

За неподачу декларации КИК — штраф в размере 5 минимальных заработных плат за каждый день просрочки. 

За месяц сумма штрафа будет больше 500,000 гривен.
 
Штраф за не указание размера прибыли КИК в декларации может достигать 25% от суммы прибыли этой компании. Также не стоит забывать про уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов. 

Срок подачи первой декларации

Правила КИК вступают в силу с 2021 года, но первый отчет за 2021 год нужно подать в 2022 году. Украина дала предпринимателям время на подготовку. Чтобы не затягивать и успеть "вооружиться", лучше начать процесс подготовки в июне 2020, чтобы у консультантов было 6 месяцев адаптировать бизнес под Закон о КИК.
 
Оценивая сложившуюся ситуацию, стоит предположить, что количество состоятельных украинцев желающих сменить резидентный статус с украинского на кипрский возрастет, а использование иностранных компаний с целью налогового планирования станет менее актуальным.
 
Закон скорее всего будет пересмотрен и доработан, для адаптации под наше общество, так как пока он, мягко говоря, не well done.

Test1
Больше, чем три ответа "Да" — начинайте изучать Закон о КИК или отправляйтесь с конкретным кейсом на консультацию к юристу. Ведь универсального решения в статьях точно не найдете.